全面二孩政策實施后，政策紅利并未完全釋放，與養(yǎng)育、教育成本不斷攀升有直接關(guān)系。如何從制度設(shè)計、政策保障上消除“不敢生二孩”的重重顧慮？
今年兩會的政府工作報告指出，要“提高個人所得稅起征點，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項費用扣除，合理減負(fù)”。在十三屆全國人大一次會議記者會上，財政部相關(guān)負(fù)責(zé)人也明確表態(tài)，“個稅改革‘前所未有’地增加了專項扣除，首先選擇的重點就是子女教育和大病醫(yī)療，將根據(jù)實際情況確定專項扣除項目的規(guī)模和數(shù)目”。
個稅減負(fù)、專項扣除提上決策議程，一時間成為社會關(guān)注的熱點。
“增加子女教育等專項減免，在一定程度上是民生財政的體現(xiàn)，將降低家庭在教育、養(yǎng)育孩子方面的壓力，對于促進(jìn)全面二孩政策的實施及刺激家庭增加子女教育支出確實會有一定正面效應(yīng)。”廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授劉曄說。
但在制度設(shè)計和具體落實中，教育專項扣除存在教育費用范圍如何界定、不同地區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)如何設(shè)計、定額扣除還是據(jù)實扣除、征管成本高不高等諸多難點，教育專項扣除該如何落地？
厘清教育費用范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)
北京大學(xué)中國教育財政科學(xué)研究所副研究員、副所長魏建國認(rèn)為，納稅人本人的繼續(xù)教育費用，納稅人子女的學(xué)前、高中、大學(xué)等非免費學(xué)校教育費用，以及課外輔導(dǎo)產(chǎn)生的部分費用，都可以納入教育專項扣除的考慮范圍，但需要具體的細(xì)節(jié)設(shè)計，以確保稅收公平。
劉曄認(rèn)為，能抵扣的教育費用應(yīng)該只是基礎(chǔ)教育方面的投入，比如小學(xué)到高中階段的基本學(xué)費、住宿費等，課外培訓(xùn)費等教育支出應(yīng)排除在外。并且，考慮到各地教育成本及教育支出比重存在較大差異，各地應(yīng)設(shè)置不同的抵扣范圍與額度。
“由于義務(wù)教育階段國家基本不收取學(xué)雜費，高等教育的助學(xué)制度相對完善，教育專項扣除應(yīng)瞄準(zhǔn)學(xué)前教育和高中教育。”中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院院長白彥鋒認(rèn)為，教育專項抵扣所包含的范圍可由小及大，實行過程中逐漸擴(kuò)大至職業(yè)教育和終身教育等階段。
在中國財政科學(xué)研究院公共收入研究中心主任張學(xué)誕看來，教育專項抵扣不太可能據(jù)實抵扣，只能根據(jù)不同階段確定相應(yīng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
如何設(shè)計一個大家都接受的標(biāo)準(zhǔn)是教育專項抵扣的難點。“標(biāo)準(zhǔn)的確定方面地區(qū)間很難兼顧公平，這實際就回到了個稅中工資薪金稅目費用減除標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該全國統(tǒng)一的問題上。”白彥鋒說。
以家庭為單位納稅或為教育專項扣除的前提
目前我國實行對工資、薪金、勞務(wù)報酬、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、股息等11類所得分別征稅的分類所得稅制。魏建國認(rèn)為，在這種情況下，實行教育費用的稅收扣除具有一定難度。“教育專項扣除應(yīng)和個人所得稅的稅制調(diào)整相結(jié)合，未來應(yīng)實行綜合所得稅制或者分類與綜合相結(jié)合的所得稅制。同時，個人所得稅的納稅主體也應(yīng)由個人向家庭轉(zhuǎn)變，應(yīng)在以家庭為納稅單位的條件下進(jìn)行教育費用的扣除。”
“個稅中教育專項抵扣的具體落實，首先要解決的正是由按個人征稅向按家庭單位征稅的轉(zhuǎn)變。”劉曄說，“由于個稅起征點和扣除額等都是生活成本，而生活是以家庭為單位進(jìn)行的，以家庭為單位征收更具公平性，也能更好地解決民眾申報納稅以及準(zhǔn)確核實專項扣除信息等方面的難點。”
“教育專項扣除政策如果真的要落地，至少應(yīng)該明確納稅人的婚姻關(guān)系。這樣只要夫婦一方繳納個人所得稅時享受此項政策利好即可，相當(dāng)于給予家庭單位了。”白彥鋒說。
“很早就有人提出該建議，但一直未能實施。以前是因為技術(shù)原因，在信息采集、申報納稅方面有較大障礙，現(xiàn)在該方案的可行性大大增強(qiáng)了。目前來看，按家庭單位納稅是我國個稅改革的一個重要方向。”劉曄認(rèn)為，以家庭為單位納稅，還應(yīng)考慮扣除項目的范圍、家庭規(guī)模大小、稅率設(shè)計等方面，最大的核心是保障公平。
完善教育專項扣除的配套措施
時任財政部部長肖捷在去年曾表示，從國際經(jīng)驗來看，實行綜合與分類相結(jié)合的個稅制度，增加稅前扣除的一些專項項目，需要相對成熟的社會配套條件。比如稅收征管部門要掌握與納稅人收入相關(guān)的涉稅信息，保證新的個稅制度改革能夠順利實施。
“稅收扣除應(yīng)與一系列制度建設(shè)、技術(shù)保障聯(lián)系在一起。”魏建國建議，建立和完善家庭收入信息系統(tǒng)，完善征管措施。
“教育專項扣除的關(guān)鍵就在于完善覆蓋家庭人口信息的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。流動家庭、跨地區(qū)雙職工家庭等，都是信息交換的難點。”白彥鋒說。
“教育專項扣除還應(yīng)和目前的獎學(xué)金、助學(xué)金等制度相協(xié)調(diào)，需要不同部門間進(jìn)行有效的信息溝通，防止優(yōu)惠政策重復(fù)享受。”魏建國說。
白彥鋒認(rèn)為，可將教育費用的因素考慮進(jìn)來，提高個稅起征點，有助于提高操作的便利性。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行專項扣除，納稅人需要承擔(dān)舉證責(zé)任等更多的納稅成本。
此外，針對有全國人大代表提出的每月給二孩家庭2000至3000元專項費用扣除的建議，劉曄認(rèn)為，這種定額扣除的方式征管成本低、簡便易行，可在改革的初期采用，以便順利啟動改革。但它未考慮到家庭收入水平的差異，隨著家庭收入申報制度的完善，可設(shè)計不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。
針對不同地區(qū)和人群之間存在的較大收入差距，攜程董事長、北京大學(xué)光華管理學(xué)院教授梁建章提出，采用個稅減免和補貼并重的方式，給予高收入家庭每年10萬元的二孩抵稅額，對于沒有達(dá)到個稅起征點的低收入家庭，可直接發(fā)放現(xiàn)金補貼，每個孩子6歲以前每年發(fā)放1萬元左右。
魏建國認(rèn)為，在理想狀態(tài)下，還需要考慮將稅收扣除和退稅制度相結(jié)合，以保證對低收入群體的稅收公平。（王家源 萬玉鳳）
